PLAN: Quelle est l'utilité de l'inventaire?
L'exercice comptable et l'inventaire, image fidèle de l'entreprise.
- La notion d'exercice comptable.
- La notion d'inventaire .
L'inventaire physique des stocks et sa comptabilisation.
- L'annulation du stock initial.
- La constatation du stock final.
L'ajustement des comptes de gestion à l'inventaire.
La clôture et la réouverture des comptes.
SYNTHESE: Quelle est l'utilité de l'inventaire?
Au cours de l'année, l'entreprise enregistre les flux physiques et monétaires qu'elle réalise avec ses différents partenaires. Afin de produire une image fidèle, elle doit ajuster les comptes du bilan et du compte de résultat à la fin de l'exercice comptable.
L'exercice comptable et l'inventaire, image fidèle de l'entreprise.
Les écritures d'inventaire consistent à régulariser et à ajuster les comptes afin de présenter une image fidèle du patrimoine de l'entreprise. Les comptes annuels doivent être établis avec régularité et sincérité à partir de principes permanents qui permettent la comparaison dans le temps et l'espace.
Plusieurs de ces principes sont mis en évidence lors des travaux de fin d'exercice:Le principe comptable de permanence des méthodes:
À moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation de l'entreprise, la présentation des comptes annuels comme les méthodes d'évaluation retenues ne peuvent être modifiées d'un exercice à l'autre.
Le principe comptable de prudence:
La comptabilité est établie sur la base d'appréciations prudentes, pour éviter le risque de transfert, sur des périodes à venir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de l'entreprise.
Le principe comptable de continuité d'exploitation:
Pour l'établissement des comptes annuels, le commerçant, personne physique ou morale, est présumé poursuivre ses activités. On doit se placer dans la perspective d'une continuité de l'exploitation et non d'une liquidation.
Le principe comptable d'indépendance des exercices:
Il convient de rattacher au résultat de l'exercice tous les produits et toutes les charges qui concourent à sa formation, et donc de découper la vie des entreprises en périodes ou en exercices comptables.
La notion d'exercice comptable:
Un exercice comptable est une période délimitée par une date de début et une date de fin égale à 12 mois.
L'exercice comptable permet:- D'analyser la performance de l'entreprise par la production d'un compte de résultat (la création de richesse par l'entreprise) et d'une situation patrimoniale (l'inventaire des biens et des droits que possède l'entreprise et la façon dont elle se finance) à une date arrêtée.
- De déterminer quand doivent intervenir les obligations légales de l'entreprise.
Dans la majorité des entreprises, l'exercice comptable débute le 1er janvier N et s'achève au 31 décembre N.
La notion d'inventaire:
L'inventaire est une obligation faite à l'entreprise (article L. 123-12 du Code de commerce).Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit contrôler par inventaire, au moins une fois tous les 12 mois, l'existence et la valeur des éléments actifs et passifs de son patrimoine.
L'inventaire est tout d'abord une procédure physique. L'entreprise doit vérifier les stocks unité par unité, recenser les matières ou les produits dégradés ou périmés, constater la perte de valeur des différents actifs.
Cet inventaire physique est indispensable pour établir des comptes annuels à la clôture de l'exercice prenant en compte la réalité de la situation de l'actif de l'entreprise. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultat et une annexe, qui forment un tout indissociable.
L'inventaire physique des stocks et sa comptabilisation.
Au cours de l'exercice comptable, l'entreprise réalise des achats et des ventes de marchandises. Le responsable de la logistique doit s'assurer qu'il n'y a aucune rupture de stocks.
La valorisation des différents stocks n'est pas aisée pour les raisons suivantes:- Les références stockées sont nombreuses.
- Sur un exercice donné, une même référence peut être acquise à des coûts unitaires différents.
- Les entrées en stock sont valorisées au coût d'achat mais lorsque les produits sortent de l'entreprise, ils sont vendus au prix de vente.
Exemple. Le magasin Leroy Merlin de Rezé (Loire-Atlantique) référence 2 500 produits allant de la boîte d'écrous à la chaudière à gaz. Les réapprovisionnements sont variables selon les fournisseurs et les fréquences d'achat. Les responsables de rayon doivent s'assurer de la disponibilité des produits. Ils doivent connaître le niveau des stocks mais ne possèdent pas toutes les informations pour déterminer leur valeur.
Chaque année, Leroy Merlin de Rezé sollicite ses salariés et des étudiants afin de dénombrer les produits présents dans le magasin et dans l'entrepôt. Le service financier est ensuite chargé de calculer la valeur de chacun des stocks.
Cette valorisation participe à la connaissance du patrimoine, du résultat et de la situation financière de l'entreprise. Une fois l'inventaire physique achevé, les stocks doivent être comptabilisés.
L'annulation du stock initial:
N° compte 31/12/N Débit Crédit.- 6031: Variation des stocks de matières premières: débit: X.
- 7135: Variation des stocks de produits finis: Débit: Y.
- 31: Stocks de matières premières: Crédit X.
- 355: Stocks de produits finis: Crédit Y.
La constatation du stock final:
N° compte: 31/12/N Débit Crédit.- 31: Stocks de matières premières: Débit X.
- 355: Stocks de produits finis: Débit Y.
- 6031: Variation des stocks de matières premières: Crédit X.
- 7135: Variation des stocks de produits finis: Crédit Y.
L'objectif recherché consiste à déterminer le bilan de l'entreprise compte tenu des stocks effectifs détenus par l'entreprise.
Cette procédure permet également de donner une image fidèle du résultat de l'entreprise. L'activité se mesure alors en considérant les charges consommées et la production de l'exercice.
L'ajustement des comptes de gestion à l'inventaire.
Le résultat de l'exercice (bénéfice ou perte) est l'indicateur central de la performance de l'entreprise. Celui-ci est mesuré sur un exercice comptable pour toutes les entreprises.
Ainsi, les comparaisons entre entreprises d'un même secteur ou la mesure des évolutions sur plusieurs exercices pour une même entreprise sont facilitées.
Par ailleurs, l'État peut vérifier la base de calcul des impôts sur les revenus générés par l'entreprise.
Il convient donc de rattacher au résultat de l'exercice tous les produits et toutes les charges qui concourent à sa formation en vertu du principe d'indépendance des exercices.
Exercice N
Charges et produits comptabilisés au cours de l'exercice N.
Inventaire N
Dont une partie est constatée d'avance: à exclure du résultat comptable N.
Exercice N+1
Charges et produits comptabilisés au cours de l'exercice N+1.
Inventaire N
Dont une partie sera comptabilisée en N+1 mais doit être rattachée à l'exercice N (les charges à payer et les produits à recevoir).
Charges et produits constatés d'avance
Débit:
- Compte 486 – Charges constatées d'avance.
- Compte de la classe 7.
Crédit:
- Compte de la classe 6.
- Compte 487 – Produits constatés d'avance.
Charges à payer et produits à recevoir
Débit:
- Compte de la classe 6: Et, si nécessaire, compte 4458 –TVA à régulariser.
- Compte de tiers auquel on insère le chiffre 8 en troisième position.
Crédit:
- Compte de tiers auquel on insère le chiffre 8 en troisième position.
- Compte de la classe 7: Et, si nécessaire, compte 4458 – TVA à régulariser.
La clôture et la réouverture des comptes.
Les étapes de l'inventaire comptable sont les suivantes:
Inventaire physique:
Étapes:Inventaire physique des actifs du bilan. Exemples de missions réalisées.Dénombrement des quantités physiques en stocks (nombre de références, quantités de chaque stock, stocks détériorés.), valeur du matériel dans l'entreprise (valeur actuelle des immobilisations, mises au rebut.), valeurs en caisse
Inventaire comptable:
Ajustement des comptes d'actif et de passif:
Évaluation et comptabilisation:
Des amortissements.
Des dépréciations.
Des passifs.
Inventaire comptable:
Régularisation des comptes de gestion. Établissement des comptes de synthèse: compte de résultat, bilan, annexe.
Ajustement des comptes:
De produits.
De charges.
Inventaire comptable:
Établissement des comptes de synthèse: compte de résultat, bilan, annexe.
Ajustement des comptes:
De produits.
De charges.
Clôture et réouverture des comptes:
Clôture du compte de résultat et du bilan, réouverture des comptes.
Les comptes de gestion sont soldés (classes 6 et 7) par virement dans le bilan (Compte 120 – Résultat de l'exercice).
Le résultat s'analyse comme une ressource interne de l'entreprise; il est situé dans la rubrique Capitaux propres du bilan.
N° compte 31/12/N Débit Crédit:
En cas de bénéfice.
N° compte 7... Comptes de produits Débit X.
N° compte 6... Comptes de charges Crédit Y.
N° compte 120 Résultat de l'exercice (bénéfice) Crédit X – Y.
En cas de perte
N° compte 7... Comptes de produits Débit X.
N° compte 129 Résultat de l'exercice (perte) Débit X-Y.
N° compte 6... Comptes de charges Y Crédit Y.
Les comptes de bilan sont ensuite soldés: ceux à solde créditeur sont débités, ceux à solde débiteur sont crédités.
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- Variation des stocks.
- Stocks de produits finis.
- Matières premières.
- Compte de la classe 6
- Résultat de l'exercice.
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